為更好地貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院“六保”“六穩”精神和要求，進(jìn)一步減輕畢業(yè)學(xué)生等年度中間首次入職人員以及實(shí)習學(xué)生預扣預繳階段的稅收負擔，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于完善調整部分納稅人個(gè)人所得稅預扣預繳方法的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。

一、當年首次入職居民個(gè)人取得的工資、薪金所得，預扣預繳方法進(jìn)行了什么完善調整？

對一個(gè)納稅年度內首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預扣預繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，可扣除從年初開(kāi)始計算的累計減除費用（5000元/月）。如，大學(xué)生小李2020年7月畢業(yè)后進(jìn)入某公司工作，公司發(fā)放7月份工資、計算當期應預扣預繳的個(gè)人所得稅時(shí)，可減除費用35000元（7個(gè)月×5000元/月）。

二、哪些人屬于本公告所稱(chēng)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人？

《公告》所稱(chēng)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，沒(méi)有取得過(guò)工資、薪金所得或者連續性勞務(wù)報酬所得的居民個(gè)人。在入職新單位前取得過(guò)工資、薪金所得或者按照累計預扣法預扣預繳過(guò)連續性勞務(wù)報酬所得個(gè)人所得稅的納稅人不包括在內。如果納稅人僅是在新入職前偶然取得過(guò)勞務(wù)報酬、稿酬、特許權使用費所得的，則不受影響，仍然可適用該公告規定。如，納稅人小趙2020年1月到8月份一直未找到工作，沒(méi)有取得過(guò)工資、薪金所得，僅有過(guò)一筆8000元的勞務(wù)報酬且按照單次收入適用20%的預扣率預扣預繳了稅款，9月初找到新工作并開(kāi)始領(lǐng)薪，那么新入職單位在為小趙計算并預扣9月份工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，可以扣除自年初開(kāi)始計算的累計減除費用45000元（9個(gè)月×5000元/月）。

三、學(xué)生實(shí)習取得勞務(wù)報酬所得的，預扣預繳方法進(jìn)行了什么完善調整？

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因實(shí)習取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預扣預繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。根據個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定，累計預扣法預扣預繳個(gè)人所得稅的具體計算公式為：

本期應預扣預繳稅額=（累計收入額-累計減除費用）×預扣率-速算扣除數-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開(kāi)始實(shí)習月份起至本月的實(shí)習月份數計算。

上述公式中的預扣率、速算扣除數，按照2018年第61號公告所附的《個(gè)人所得稅預扣率表一》執行。

如，學(xué)生小張7月份在某公司實(shí)習取得勞務(wù)報酬3000元。扣繳單位在為其預扣預繳勞務(wù)報酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，可采取累計預扣法預扣預繳稅款。如采用該方法，那么小張7月份勞務(wù)報酬扣除5000元減除費用后則無(wú)需預繳稅款，比預扣預繳方法完善調整前少預繳440元。如小張年內再無(wú)其他綜合所得，也就無(wú)需辦理年度匯算退稅。

四、納稅人如何適用上述完善調整后的預扣預繳個(gè)人所得稅方法？

納稅人可根據自身情況判斷是否符合本公告規定的條件。符合條件并按照本公告規定的方法預扣預繳稅款的，應及時(shí)向扣繳義務(wù)人申明并如實(shí)提供相關(guān)佐證資料或者承諾書(shū)。如新入職的畢業(yè)大學(xué)生，可以向單位出示畢業(yè)證或者派遣證等佐證資料；實(shí)習生取得實(shí)習單位支付的勞務(wù)報酬所得，如采取累計預扣法預扣稅款的，可以向單位出示學(xué)生證等佐證資料；其他年中首次取得工資、薪金所得的納稅人，如確實(shí)沒(méi)有其他佐證資料的，可以提供承諾書(shū)。

扣繳義務(wù)人收到相關(guān)佐證資料或承諾書(shū)后，即可按照完善調整后的預扣預繳方法為納稅人預扣預繳個(gè)人所得稅。

同時(shí)，納稅人需就向扣繳義務(wù)人提供的佐證資料及承諾書(shū)的真實(shí)性、準確性、完整性負責。相關(guān)佐證資料及承諾書(shū)的原件或復印件，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存備查。

五、公告實(shí)施時(shí)間是什么？

《公告》自2020年7月1日起施行。2020年7月1日之前就業(yè)或者實(shí)習的納稅人，如存在多預繳個(gè)人所得稅的，仍可在次年辦理綜合所得匯算清繳時(shí)申請退稅。

鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調整部分納稅人個(gè)人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號）